文史百科 1、增值税产生的历史渊源

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1954年,法国正式提出了增值税这

一全新的概念,并用增值税代表了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营

业税。

法国的增值税的建立并不是一蹴而就的,而是在探索营业税改革的实践过

程中逐步产生的。

(1)法国建立增值税前所实行的按照流转额全额征收的营业税,是一个具

有累计性质的间接税,这种营业税的特征是多环节阶梯式课税。

所谓多环节,是

指商品从生产到消费,每经过一个环节发生一次销售都要征税;所谓阶梯式,是

指商品的整体税收负担率(即各环节的税收总和占商品流转额的比例)随商品流

转环节的增加呈阶梯式递增的现象,其主要原因:一是多环节征税;二是商品从

生产到消费,每经过一个环节发生一次销售都要征税。

由于营业税税收负担随环节的增加呈阶梯式递增的特点,导致了同一商品的

税收负担随生产或流通环节的多少而不同。

生产或流通环节越多,该商品的税收

负担就越重;反之,税收负担就越轻。

例如:某商品的销售价格为1000元,营业税税率为10%,甲厂为全能

厂,从原料到产成品全部由本厂生产;乙厂为专业厂,即:购入零件组装产成品,

零件价格为500元。

甲厂商品中包含的营业税=1000×10%=100元

乙厂商品中包含的营业税=500(零件)×10%+1000(产成品)×10%

=150元

出现上述情况的主要原因就在于营业税多环节全额课税的税制。

由于在每一

个环节都按全额征税,致使前一环节已经征过营业税的流转税在下一个环节又重

复征税。

(2)随着商品经济的发展,法国实行的营业税的这种多环节阶梯式课税的

特征与经济发展的要求产生了矛盾。

在这一背景下,为解决营业税的累积性对社

会化分工和经济发展的不利影响,法国对当时的营业税进行了一些改革。

①将工业生产环节的营业税,由原来的多环节征收改为只对最后的产成品生

产环节征收,产品生产的中间环节不征收营业税。

这一改革虽然解决了中间环节

重复征税的矛盾,但并未从根本上解决营业税的重复征税的问题,相反,由引发

了许多新的矛盾。

第一、同样属于生产和创造价值的生产者,零部件生产者不需要缴纳营业税,

而最终的产成品生产者却要缴纳营业税,并且所缴纳的营业税是产品生产全过程

各阶段原来应纳营业税的总和,造成了零部件生产者与产成品生产者的水手负担

不平。

第二、由于只对生产产成品的生产者征收营业税,而将大量的零部件生产者

排除在营业税的征税范围之外,使改革后的营业税失去征收的普遍性。

第三、由于产成品与中间产品的界限难以划分清楚,给营业税的征收管理带

来许多困难。

第四、由于只对最终环节的产成品征税,使营业税组织收入的均衡性被破坏,

导致政府的财政收入失去稳定性和均衡性。

鉴于上述原因,法国政府对这一改革进行了深刻的反思,终于认识到造成营

业税税负累积的根本原因,不在于营业税的多环节征税,而在于营业税是按经营

活动的每个环节的销售全额征税。

因此在反复研究论证的基础上,对营业税进行

了进一步的改革。

②恢复营业税的多环节征收制度,但允许纳税人在缴纳营业税时,抵扣为生

产应税产品而耗用的外购货物在以前环节已纳的营业税。

这一改革既保留了营业

税多环节征收,组织收入均衡的优点,又消除了重复征税的弊端。

这就是后来增

值税的雏形。

③1954年,法国对前阶段改革后的营业税进行了进一步的完善,扩大了抵扣

的范围,对应税的生产、经营活动所耗用的一切投入物或劳务已纳的营业税全部

予以抵扣。

由于实施了税款抵扣制,就一个环节而言,虽然征税依据仍然是这一

环节的全部销售额,但生产、经营活动中的一切投入物的已纳税款均给予抵扣。

如果购入物或劳务的适用税率与本环节征税税率一致的话,那么,本环节实际征

收的税额正好相当于对本环节生产、经营活动增加的价值所征收的税额。

所以,

法国将完善后的营业税称之为增值税,以示它与旧的营业税的不同。

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