海关编码归类归错 稽查(课程笔记商品归类的法律风险与争议解决)
Posted
篇首语：勇敢，事会成功;勤劳，幸福必来。本文由小常识网(cha138.com)小编为大家整理，主要介绍了海关编码归类归错 稽查(课程笔记商品归类的法律风险与争议解决)相关的知识，希望对你有一定的参考价值。
海关编码归类归错 稽查(课程笔记商品归类的法律风险与争议解决)
【编者按】
当前国际经济形势变化，国内产业转型升级，执法部门监管趋严，进出口企业如何才能让涉外经营处于稳固的合规状态？"慧贸天下"旗下"慧学苑"特别策划联合北京德和衡律师事务所海关法律事务团队，倾力打造《进出口企业贸易合规十日谈》系列，三位专家以多年丰富的海关从业经验，结合行业典型案例，就进出口环节通关实务进行全面分析，把握海关监管重点，扫描企业操作盲区，为您提供切实有效的关务风险规避及成本控制策略。
本文依据北京德和衡律师事务所高级合伙人、海关法律业务团队主任林倩律师于3月20日在慧贸天下“进出口企业贸易合规十日谈”系列直播中的讲座《商品归类的法律风险与争议解决》整理汇编而成。
本课要点包括三个部分：商品归类质疑的常见处理方式、技术性归类差错与归类申报不实的区别以及关企商品归类争议的解决机制。
长按收看本期课程
一、商品归类质疑的常见处理方式
商品归类质疑是在海关常见的问题，我国海关每年大概发生商品归类质疑7万件，纠正税号后归类补税15亿，移交缉私3000件。
可以看出归类质疑的处理方式上，大多数以海关意见进行补税，少数移交缉私立案处理，也有极少数经磋商后按企业意见归类。
案例一：
某公司进口电子防盗装置，申报税号85319010（0%关税），海关对企业申报税号提出质疑，建议归入85311000（10%），认为归类申报不实违规，将案件线索移交缉私分局。但该公司不认可口岸海关的归类意见，口岸海关向直属海关提出归类复核，直属海关通过归类问答，最后认为该商品归入85311000，企业完胜，不处罚不补税。
但是这种情况并不多见，归类质疑案件绝大多数还是要按照海关归类意见予以删单重报，或者稽查补税。那么按照法律规定，对以前同类的申报行为（含稽查），需要补缴1年税款还是补缴3年的税款？
根据《海关法》第六十二条规定，如果是企业违反了海关规定进行申报，海关可以追征三年的税款。也就是说一般在没有违反规定，不移交缉私的情况下，只需要补缴一年税款。
第六十二条
进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在三年以内可以追征。
案例二：
某公司连续七年申报进口 “汽车空调散热器芯”（HEATER CORN）等商品， 申报税号84159090（进口关税税率6%，空调配件），海关审单认为上述商品应归入 87082990（进口关税税率10%，汽车配件）。海关移交缉私，拟罚人民币70万元，企业提出行政复议，复议机关认定为归类疑难问题，不予处罚，仅补1年税款。
还有一个关键问题是税号申报错误，什么情况下会移交缉私处理？
移交的原则是明确的商品归类事项，即如果商品归类明确但企业申报错误，构成申报不实违规，则移交缉私处理。在判断标准上有主观标准和客观标准：客观标准即税则条文列名、品目注释列举的商品范围、归类决定和预裁定的商品，均属明确的商品归类事项；主观标准则是海关书面意见认为涉案商品属于 “明确的商品归类事项”的，这个一般需要上报海关总署等上级进行归类问答，确保判断的公允性。无论是客观标准，还是主观标准，一旦构成申报不实违规，则需要移交缉私处理。
案例三：
某公司一般贸易方式申报出口抽油机，申报税号为84305010（出口退税率17%），海关稽查认为，因为涉案商品不带电机，应当归入84314310（出口退税率15%）。海关归类决定（D-1-0000-2006-1760），明确带电机的应当归入8430，不带电机的归入8431，但公司将不带电机的涉案商品归入8430，属于明确的商品归类事项，税号申报错误，构成申报不实违规，移交缉私立案处罚，罚款人民币90万元。
那么移交缉私之后，归类案件将如何进一步处理？
移交缉私的案件也分为两类，一类是已经经过海关审核，构成海关实质性审核的，根据信赖保护原则，可以免责，如：归类查验、归类化验、删改报关单和补充申报，下面的案例四是一个例子。
案例四：
某公司连续申报出口氰基乙酰胺23票，申报税号29241990（出口退税率 13%），海关稽查认为应当归入29269090（出口退税率10%），税号申报错误涉及 多退税款70万元，海关拟处罚款50万元。海关处罚告知后，企业申请处罚听证，并提交了第一票货物进口时海关归类化验的证据。经听证程序，海关认为涉案货物进行过实质的归类审核，根据信赖保护原则，可以定性违规，但免予处罚。
另一类就是需要进行处罚的归类不实，进一步分为四类进行处罚：一是影响税款征收违规，处漏缴税款30%-1倍的罚款；二是影响出口退税违规，处多退税款30%-1倍的罚款；三是程序性违规，处1万以下或者3万以下罚款；四是影响许可证管理违规，处案值5%-10%的罚款。
二、技术性归类差错与归类申报不实
技术性归类差错与归类申报不实有不同的处理方式，技术性归类差错一般只需要删单重报、补缴税款，而归类申报不实则将移交缉私，进行行政处罚。因此二者如何进行认定就显得非常重要。
在清单之中，“明确的商品归类事项”有几千个，而实际中进行贸易的商品有数万中，那么其实“明确的商品归类事项”只占少数，绝大多数事项都属于“技术性商品归类事项”。
技术性归类差错主要有以下几类：
（一） 归类疑难问题
1、提交海关总署归类技术委员会讨论决定的
这一类属于典型的技术性归类差错，如下面的案例五。但此类案件较少，一年大概几十件。
案例五：
某公司向海关申报进口数字阀门控制器（DVC装置），属可编程序的控制器，申报税号8537，海关稽查认为涉案商品属于“自动控制装置”，应当归入9032；企业不认可海关的归类意见，申请将该商品的归类问题提交海关总署归类中心讨论决定，海关总署归类技术委员会讨论决定，将该商品归入8412。所以，该商品属于归类技术疑难问题，不应当移交缉私处罚，补税即可。
2、 不同海关不同归类意见
由于上一类发生情况较少，因此对同一商品，不同的直属海关，归类意见不一致；不同的隶属海关，归类意见不一致，这种情况下可以提出归类疑难问题的主张。
3、海关受理归类预裁定的（海关总署236号令）
《预裁定管理办法》第九条（二）项规定：海关总署规章、公告对申报预裁定的事项有明确规定的，不予受理预裁定。相反，海关受理预裁定的，即不属于有明确规定的商品归类事项。也就是说可以通过海关是否受理预裁定来判断申报是否属于归类疑难问题。
（二）行业标准与海关标准不同
每种商品都有相应的行业协会或者行政主管部门，如果行业协会或者行政主管部门对该商品与海关有不同的书面归类意见，可以考虑作为技术性归类差错。
案例六：
某公司进口“密闭式感应加热炉”，申报商品编号为85142000.90（“通过感应或介质损耗工作的炉及烘箱”，关税税率为0），海关经审核认定上述感应加热炉的商品归类申报错误，应归入85144000.90（“通过感应或介质损耗对材料进行热处理的设备”，关税税率为10%）。海关认为本案构成归类申报不实违规，移交缉私立案处理。在缉私处理过程中，企业提交了电炉协会的专家意见函，海关遂向总署归类中心发出归类问答，确认该商品的税号为85142000，作出撤案处理，不补税不处罚，争议彻底解决。
（三） 国际标准与海关标准不同
国际组织（WCO）或者其他主要国家对商品的归类意见，不同于我国海关的归类意见的，可以考虑属于归类技术性差错。
回顾案例二，汽车空调散热芯，属于空调还是汽车零部件？美国、捷克和泰国均按8415的空调归类。所以，这一案件最后作为技术性归类差错对待。
而归类申报不实根据海关行政解释2号规定，其客观标准是明确的商品归类事项，企业申报错误的，构成申报不实违规行为。还有主观标准是不属于以上事项，但海关归类专业部门的书面意见认定企业归类错误，并注明属于明确的归类事项的，也构成归类申报不实。这一部分今后海关有希望进一步完善、明确。
三、归类争议的解决机制
当海关（包含现场海关、税管中心和海关稽查）对企业商品归类，提出不同意见，产生质疑时，企业需要立即予以应对，提交产品说明和书面归类意见，必要时，约见海关相关办案人员进行面对面的归类磋商，最好提交行业协会的归类意见。积极应对有可能使企业成功进行主张，也可以避免出现归类申报不实移交缉私的情况出现，降低企业损失。在企业与海关归类磋商未见成效时，企业应当要求海关向总署归类中心提出归类问答。
另外需要了解的是归类纳税争议的行政复议对象，一是稽查结论，二是海关税款缴款书。复议的目标一般有两个，一是改变海关认定的税号，二是认定技术性归类差错而非归类申报不实，三是根据信赖保护原则，定性违规但可以免责。
当面对更为严重的行政处罚时，企业也可以采取一定措施。在缉私立案之前可以主张技术性归类差错，结果可能是不予立案或不予受理。在立案后，缉私告知之前可以进行同样的主张，结果是撤案或是进行实质性审核，避免企业损失。在处罚决定书作出之前，也可以要求缉私举办处罚听证会，可以进行进一步举证。除此之外，在最后还可以进行行政复议。
如果行政处罚对于企业来说是至关重要的，最后的方法便是行政诉讼。重点收集的信息是行业协会出具的归类意见、其他海关实质性审核的证据、国际组织或他国归类意见、不同海关的不同归类意见、海关归类预裁定受理及意见等。
编辑：Meredith
校审：Snow
排版：哈梨
相关参考
他们工厂出口报关遇到难题了，货还没有出去，海关查验了，这可怎么办？产品为连接器,给到报关行货物品名，货物扫描件等资料，没有给到图片。结果归类出错，海关查验了，悲剧了。而在海关税则中，连接器有2075条。产品...
...以及它们的卤化、磺化、硝化或亚硝化衍生物CIQ代码(13位海关编码)2918190090101其他含醇基但不含其他含氧基羧酸(包括其
...以及它们的卤化、磺化、硝化或亚硝化衍生物CIQ代码(13位海关编码)2918190090101其他含醇基但不含其他含氧基羧酸(包括其
作为一个进出口货代公司，一定会涉及到货物的海关编码，这个编码至关重要，出口货物涉及到出口税率、出口退税率及商检条件，进口货物涉及到交税问题及商检条件。 海关编码错误的，一旦海关查验，会给企业造成不必要...
作为一个进出口货代公司，一定会涉及到货物的海关编码，这个编码至关重要，出口货物涉及到出口税率、出口退税率及商检条件，进口货物涉及到交税问题及商检条件。 海关编码错误的，一旦海关查验，会给企业造成不必要...
...，税号76011090）再生铝锭：2020年10月16日，生态环境部、海关总署、商务部、工业和信息化部发布公告2020年第43号，2020年11月1日起，符合《再生铸造铝合金原料》（GB/T38472-2019）标准的再生铸造铝合金原料，不属于固体废物，可...
...，税号76011090）再生铝锭：2020年10月16日，生态环境部、海关总署、商务部、工业和信息化部发布公告2020年第43号，2020年11月1日起，符合《再生铸造铝合金原料》（GB/T38472-2019）标准的再生铸造铝合金原料，不属于固体废物，可...
...码归类：他们有一个产品属于药品，但兽药公司也需用，海关认定为进口药品报关单。但实际是进口兽类报关单，如何与海关沟通放行？怎么正确归类？你发现了吗？这个产品HS编码归类没说品名，用途，成分等？是成品还是半...
...首先企业要有申报资质，也就是企业有进出口经营权。在海关做好相关备案，并办理好了报关卡。其次有外贸合同，发票，报关资料，申报货物品名，HS编码，型号，重量，货源地等报关申报要素。做好报关资料与HS编码归类新...
...，废纸篓与垃圾桶，看似归类没有什么难度，但有时会被海关认定归类错误，这是什么原因？接下来我们看看问题出在哪里？在日常生活工作中见到的废纸篓和垃圾桶通常由钢铁制或者塑料制，有人认为废纸篓和垃圾桶很相似，...