收益法在无形资产评估中的应用(成本法在无形资产评估中的应用)

Posted 2023-05-27

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收益法在无形资产评估中的应用(成本法在无形资产评估中的应用)

一、成本法的评估技术思路

根据成本法评估的概念，其基本计算公式为:

被评估资产的评估值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值

或:被评估资产的评估值=重置成本x(1-贬值率)

无形资产的成本的特征

(1)不完整性

企业自行研发的无形资产通常没有完整的成本记录。在我国现行财务制度中，无形资产的成本以费用支出资本化为条件，一般把科研费用从当期生产经营费用中列支，使得企业账簿上反映的无形资产成本是不完整的，存在大量的账外无形资产。

即使是按国家规定进行费用支出资本化的无形资产的成本核算一般也是不完整的，因为存在大量的前期费用，如培训、基础开发或相关试验等统统不计入该无形资产的成本，而是经过其他的途径进行补偿。

(2)弱对应性

技术型无形资产的创建会经历基础研究应用研究和工艺生产开发等漫长过程，成果的出现带有较大的随机性、偶然性和关联性。并且，大量的先行研究(成功或失败)可能造就一系列的无形资产，这就使得单个研究成果与先行研究的费用对应较弱，难以对成本进行判断。

(3)虚拟性(象征性)

一些无形资产的内涵远远超出了它的外在形式的含义，其成本只具有象征意义。如商标成本核算的是商标设计费、登记注册费、广告费等，其价值内涵是标示商品的质量信誉，商标成本(商标设计费、登记注册费、广告费等)本身只有象征性。

无形资产所具有的成本特性使得无形资产的实际价值与重置成本之间可能严重脱节，这些因素会导致在评估一些无形资产时使用成本法不得当。

2.无形资产的重置成本的测算

测算无形资产的重置成本，要分清是自创无形资产还是外购无形资产。自创无形资产的重置成本是根据无形资产生产过程中所消耗的费用测算。外购无形资产的重置成本则是根据购买的相关费用测算。

(1)自创无形资产的重置成本

自创无形资产的重置成本由创制该无形资产所消耗的物化劳动和活劳动费用构成，具体方法有两种:

1)重置核算法。将无形资产开发的各项支出按现行价格和费用标准逐项累加核算。还需特别注意将资金使用成本和合理利润考虑在内。其计算公式为:

重置成本=直接成本+间接成本+资金成本+合理利润

无形资产直接成本=∑(物质资料实际消耗量x现行价格)+∑(实耗工时x现行费用标准)

直接成本不能按现行消耗量计算而按实际消耗量计算，因为无形资产是发明创造，无法模拟现有条件的成本费用。

2）倍加系数法

对于投入智力比较多的技术型无形资产，考虑到科研劳动的复杂性和β风险，可以利用以下公式测算无形资产的重置成本:

其中，C为无形资产研发中的物化劳动消耗;V为无形资产研发中活劳动消耗;β1为科研人员创造性劳动倍加系数;β2为科研的平均风险系数;L为无形资产投资报酬率。

活劳动与物化劳动是物质资料生产中所用劳动的一对范畴。

活劳动指在物质资料生产过程中发挥作用的能动的劳动力，是劳动者加进生产过程的新的、流动状态的劳动。

物化劳动亦称死劳动，又称过去劳动或对象化劳动，指保存在一个产品或有用物中凝固状态的劳动，是劳动的静止形式。

(2)外购无形资产的重置成本

外购无形资产的重置成本包括无形资产的购买价和购置费用。具体可以采用以下两种方法:

1)市价类比法。

在无形资产交易市场选择类似的参照物，再根据功能和技术先进性、适用性对参照物的价格作适当调整，从而确定其现行购买价格。

2)价格指数法。

以无形资产的账面历史成本为依据，用价格指数进行调整，进而测算其重置成本。

重置成本=无形资产账面历史成本×评估基准日价格指数/构建时价格指数

无形资产涉及两类费用:物质消耗费用(与生产资料价格指数相关度高)与人工消耗费用(与生活资料价格指数相关度较高)。不同无形资产两类费用的比重各不相同，在生产资料价格指数与生活资料价格指数差别较大的情况下，应按两类费用的大致比例分别适用生产资料、生活资料价格指数测算。两种价格指数比较接近，且两类费用比重有较大倾斜时，可按比重较大的费用适用的价格指数测算。

价格指数法测算的重置成本仅仅考虑了价格变动因素，对于更新速度比较快的无形资产采用价格指数法测算的重置成本往往会偏高一些。

二、无形资产的贬值率及其测算

1.无形资产贬值的特征

一项或一组无形资产的贬值是指其数量或效用随时间变化而预期的损失。无形资产没有实体，因此一般不适用实体性贬值概念，但可能会具有功能性贬值和经济性贬值。

功能性贬值是指由于无形资产无法完成其最初设计功能，随着时间的推移，由于设计或工程技术的改进或者替代，效用降低，从而使价值降低。

经济性贬值是指由于无形资产现行使用以外的事件或者条件以及无法控制的影响造成目标无形资产价值降低，如国家相关发展政策的影响、市场需求的变化等。也存在一些特定的无形资产在评估时可能不需要计算贬值因素，如商标无形资产，随着使用年度的增加，其“知名度”可能越来越高，知名度的提高不但不会使商标贬值，反而可能提高商标的价值，此时在采用成本法评估时可能不需要计算贬值因素。

2.无形资产贬值率的测算

预测无形资产的收益时，当产品或服务的生命周期结束时，如果无形资产未能有其他的用途开发和转移，其生命也随之结束。无形资产一般是利用其效用随时间的变化来预测贬值率。通常无形资产贬值率的确定有专家鉴定法和剩余经济寿命预测法:

(I)专家鉴定法

邀请有关技术领域的专家，对标的无形资产的先进性、适用性等做出判断，从而确定其贬值率的方法。

(2)剩余经济寿命预测法

该种方法是评估专业人员通过对标的无形资产剩余经济寿命的预测和判断，以此确定标的无形资产贬值率。

贬值率=已使用年限÷(已使用年限+剩余使用的年限)x100%

已使用年限比较容易取得，剩余使用年限需要评估专业人员通过专家访谈调查了解，替代资产出现的时间等综合分析判断获得。上述公式计算贬值率的前提是被评估无形资产的贬值在其经济寿命期内呈现直线型变化的。对于不是呈现直线型贬值的无形资产无法直接采用该公式，例如影视作品著作权资产。

成本法使用的注意事项

1.组合劳动力的价值测算问题

一般认为组合劳动力属于商誉的组成部分，不能单独交易与转让，但是组合劳动力可以采用成本法评估其市场价值，组合劳动力的价值组成包括劳动力的招募成本和劳动力的培训成本两部分，这两部分成本都是可以采用重置成本测算的。

2. 改编权价值的测算问题

例如在小说作品的改编权(不是该作品的全部著作权)价值评估中，如果采用成本法，其重置成本应该是“重置”该小说作品，但是该重置成本包含了该部小说作品的全部著作权的财产权，如果评估标的仅是改编权，不是全部著作权，应当分析判断成本法的适用性。