建筑的特点(建筑业的行业特点)

Posted 2023-05-25

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建筑的特点(建筑业的行业特点)

一、建筑业行业特点

一是体量大，利润薄，资产负债率高，资金状况普遍紧张。体量大是说每个项目的造价都比较高，十七年以前，笔者在企业工作时，负责鸟巢国家体育场项目部的财务管理工作，那会儿鸟巢总承包项目的造价是28.96亿元，工期是四年多，当时属于造价比较高的项目了。近年来，随着PPP项目的推进，工程项目的造价越来越高，动辄几十亿，上百亿的工程时有所闻。尽管建筑企业体量大，但是它的利润率却很低，有的国企毛利率不足1%，加上工程款拖欠是常事儿，导致建筑企业的资产负债率普遍高，资金状况十分紧张。每到逢年过节，债主纷至沓来，日子非常难过。笔者要提醒一下我们税务部门对建筑企业的稽查要注意防止出现“查出欠税，但没钱交税从而无法执行无法销案”的被动局面。

二是门槛低，经营环境恶劣，门槛低就是对资金技术的投入要求比较低，什么人都能干，只不过干的项目大或者小而已，国企央企干大项目，老张老李挂靠别人搞小项目。经营环境恶劣在税收上的反映就是，发生的成本费用很多是无法取得发票，越是偏远地区越是如此。因为建筑企业的很多上游企业（供应商、分包商）是自然人、个体工商户等，它们的税收意识很淡薄，这就导致了成本费用实际发生了，但是没有取得凭证，从而滋生了虚开发票的土壤。

三是账务处理混乱，财务人员专业素质普遍不高，我发现很多中小民营企业是采用收付实现制记账，不开发票不报税，开了发票才报税，增值税收入和所得税收入一模一样，货币资金不变动不记账，仍有较多企业是核定征收企业所得税，东北三省也是如此。根据总局的工作安排，企业所得税核定改查账大势所趋，同时也给这些企业带来了具体困难，什么困难呢，就是所得税上的老项目，原来是核定征税，成本费用没有取得发票，项目执行期间，突然改为查账征税了，成本发票无法取得，税负会陡然上升。去年发布的2021年17号公告第四条解决了长期资产的计税基础确认问题，但是，对建筑企业而言，更大的问题是材料货物等流动资产没有凭证的问题。建议建筑企业把老项目的收入尽量在核定征税期间全部确认，以后改为查账了再收到工程款或者开具发票，属于已完税的债权回收，无需再缴纳企业所得税。个人认为，税务稽查时应当实事求是看待建筑企业的核定征税老项目。

四是行业监管较严，建筑法26条、28条、29条严格禁止挂靠、转包、违法分包，但这些行为仍很普遍，这些事情是住建部门监管的领域，不建议税务稽查置喙此类问题。

五是项目生产周期长，一个项目动辄数年，甚至十余年，由此会带来与会计分期和税务分期的矛盾，即，如何在不同年度内确认收入。生产周期长还隐含另一个行业惯例，即生产过程与销售过程是统一的。一般的讲，工业企业是生产与销售分离的，先生产产品再销售，而建筑企业在施工过程中，业主支付的工程款，实际上也是销售的实现。

六是异地施工较为普遍，项目所在地与机构所在地通常不在一个地区，跨县施工、跨市施工、跨省施工乃至于跨国施工都较为常见，由此会带来预缴税款及其抵减、总分机构汇总纳税、国际税收抵免等问题。

七是劳动密集型企业，人工成本占比较高，此处的人工成本特指一线工人的薪酬，它在总成本的占比达到30%以上。建筑企业不同的人员，他们的薪酬列入不同的成本科目，一线工人的薪酬计入直接成本，项目部管理人的薪酬计入间接费用，公司总部管理人员的薪酬计入期间费用。说到人工成本，我们还要关注农民工工资支付的问题，2020年开始实施的行政法规，《保障农民工工资支付条例》对建筑领域有特殊规定，后面我们也会讲到。

八是经营流程有特殊性，至少包括“投标定价+合同签订+预收款+进度款+尾款+质保金”等各个环节，不同环节有不同环节的涉税问题。这里强调一下投标报价，住建部门已经建立了一个规则，建办标2016年4号文规定，一般计税工程项目的工程造价=税前工程造价×（1+9%），可见，建筑企业的产品价格是不含税价和销项税额的合计。建筑工程施工合同从本质上是承揽合同，受人之托拿人之钱为人干活，因此为了完成工程建造所发生的合理的必要的成本、利润、税金，均应由业主（定做人）承担。另一个角度看，既然你在价格里给了我9个点的销项税额，那建筑企业就应当给业主开具9%的发票。我们税务部门基本上可以不用关心工程造价的涉税问题，主要还是看纳税义务发生以后，纳税人是否正确的缴纳税款。

九是成本构成复杂，通常包括“人工费+材料费+机械费+其他直接费+间接费+分包成本”等六项明细费用，这也是建筑企业成本核算的明细科目。这个分包款特指专业分包款，劳务分包款计入“人工费”明细科目。

十是管理模式有特殊性，项目法施工已经成为主要管理模式，两级核算两级管理：“总公司+项目部”；三级核算三级管理：“总公司+分公司（事业部）+项目部”。我们稽查人员下户时，要提前搞清纳税人的管理模式，问清是几级管理，抽样时要注意项目的代表性。

来源：何博士说税