康美圣女果干(审计之殇——三问注册会计师从“警察”到“保安”再到“同案犯”)

Posted 2023-05-25

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康美圣女果干(审计之殇——三问注册会计师从“警察”到“保安”再到“同案犯”)

上世纪九十年代末期，注册会计师考试教材序言中有“注册会计师是不拿国家工资的经济警察”一说，我深以为然，并引以为傲，这也是我下定决心要考注册会计师的一个因素。若干年后我开始从事执业注册会计师工作，这时社会上普遍的提法是“注册会计师是资本市场的看门人”，显然，注册会计师的身份已经从“警察”变为“保安”了。2021年上市公司康美药业股份有限公司投资者索赔案判决，共需赔偿52037名投资者24.59亿元，其年报审计师广东正中珠江会计师事务所及直接责任人员承担全部连带赔偿责任，注册会计师是不是已经成为了康美药业案件的同案犯？注册会计师从“警察”到“保安”再到“同案犯”，心不由我，想提出三个问题：

第一问：你们怎么啦？

想做一名不拿国家工资的警察并不容易，既要不拿工资履行警察的职责，还得自己找米下锅。此时，保持理想的丰满与接受现实的骨感之间有一道巨大的裂缝，没有勇气，没有能力，都会掉入这万丈深渊，从而万劫不复。

环境的沉默，行业的鼓励，客户的执着，市场的压力，头一低，眼一闭，名利双收，大家都这么干，都赚的盆满钚满，出事的毕竟是极少数，为什么是我？于是，面对收益的巨大与成本的低廉的双重诱惑，身不由己，挺身而出了。

行业的先锋，专业的精湛，多年的积累熬炼，当你面对滚滚的名利大潮，当你面对涛涛的地下暗涌，该如何担当？该如何选择？美妙的年华，气质的高雅，迷人的面容身姿，当你面对唾手可得的豪宅名包，当你面对欲罢不能的钻石美酒，该如何保持？该如何拒绝？是追随妓女的骚浪还是保持圣女的倔强，选择不同，过程不同，结果也就不同了。

第二问：他们怎么做？

市场调节是有限的，是可以劣币驱逐良币的，是笑贫不笑娼的，靠市场自己刮骨疗毒是不现实的，此时，市场的自我调节功能是非常微弱的，不能有过多指望。市场是可以引导的，正是因为其逐利，与其苦口婆心不如立贞节牌坊，虽然作用有限，但值得一试。

行政监管是有为的，因为监管不仅可以控制入口，还可以放开出口，不仅可以干预过程，还可以决定结果。监管者可以“高高在上”，但不能参与其中，尤其不能利在其中。监管者要履职行权，但不能滥用职权，尤其不能以权谋利。监管的最高境界是天网恢恢，疏而不漏，无所在，无所不在。

司法审判是有效的，一个审判案例可以让众多独立董事纷纷辞职，也就可以让相关各方瞪大眼睛，如履薄冰，战战兢兢。如果说法律是保证社会公平公正的最后一道防线，那么司法审判就是保证审计报告客观公正的最后一道防线，也是最亮的一盏指路明灯。

第三问：我们怎么办？

注册会计师是“社会人”，是“经济人”，不是生活在真空中，是要面对财米油盐，是要面对市场客户的。那就涉及到面对市场需求的三层境界，“我们怎么办”的问题。

在能力之下，在法律之上，满足市场需求是注册会计师要面对的第一层“我们怎么办”。社会审计是市场经济中的一个服务行业，注册会计师是这个行业的服务主体，要清晰地给自己定位于服务，而且是“被动性”服务，不是“主动性”服务，暨，不是我能提供什么服务给你，而是你需要我给你提供什么服务。

面对市场，要有所为，有所不为，引导市场需求是注册会计师要面对的第二层“我们怎么办”。全面发展不是搞“同质化”服务，各持所长坚持搞“个性化”服务。法律要求注册会计师是专职的，客户要求注册会计师是专业的，市场要求注册会计师是专一的。专职能做好一个面，专业能做优一条线，专一能做精一个点。

从无到有，平地起高楼，创造市场需求是注册会计师要面对的最高层次“我们怎么办”。老祖宗的智慧告诉我们，道生一，一生二，二生三，三生万物。那什么是注册会计师的“道”？这个问题没有标准答案，见仁见智。天下之事论到极致，百姓的财米油盐，审计之事论到极致，客户的借贷平衡，我所理解的注册会计师的“道”就是“有用”。