知识大全 . 对非货币性资产交换进行会计处理的基本原则是什么

Posted 2022-07-29 价值

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. 对非货币性资产交换进行会计处理的基本原则是什么？并举例说明以公允价值为基础计量换入资产成本如何进

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公
允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产
的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账
面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出
资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。
非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：
1．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》
按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入
和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值
的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
2．换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差
额，计入营业外收入或营业外支出。
3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产
账面价值的差额，计入投资收益。
换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入
资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视
同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。
（一）不涉及补价的情况
20×9年10月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长
期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司
持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万
元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计
已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元
。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投
资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税
费。
借：无形资产——专利权 6 000 000
长期股权投资减值准备 600 000
投资收益 1 400 000
贷：长期股权投资 8 000 000
丙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资 6 000 000
累计摊销 1 600 000
无形资产减值准备 300 000
营业外支出 100 000
贷：无形资产——专利权 8 000 000
（二）涉及补价的情况
【例15—3】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢
公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地
产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面价值为9
000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格
均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6
000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7
500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙
公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公
司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营
业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
借：其他业务成本 75 000 000
投资性房地产累计折旧 15 000 000
贷：投资性房地产 90 000 000
借：营业税金及附加（80 000 000×5%） 4 000 000
贷：应交税费应交营业税 4 000 000
借：交易性金融资产 75 000 000
银行存款 4 500 000
贷：其他业务收入 79 500 000
乙公司的账务处理如下：
借：投资性房地产 80 000 000
贷：交易性金融资产 60 000 000
银行存款 4 500 000
投资收益 15 500 000

假设企业采用了公允价值为计量基础,在进行非货币性交易时,产生的公允价值大于资产净值的差额如何处理?

如果是固定资产类的交换的话，差额是计入营业外收入或营业外支出的，如果是存货类的交换的话，差额不需要单独入账，因为已经在主营业务收入及主营业务成本中体现了。

非货币性资产交换的会计处理体现了会计的那些要求？拜托了各位谢谢

首先，确认交换双方均以“非货币资产”为对价。并确定支付或收到的对价低于换出的非货币资产账面价值或共与价值的25% 然后，通过评比不同资产在时间，风险，价值三方面是否有显著不同。以判断此交换是否具有商业实质性，并采取相应的账务处理模式。

在历史成本计量下，资产按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。怎么理解？举例说明

国际会计准则的概念框架中对资产价格的认定有这样一个说明。在确认资产的价格时一般按照机会成本原则，即资产的入账价值不看购入资产自身的价值是多少，而是看你付出了什么，付出的价值才是资产的价格。这个就是机会成本原则。
举个例子，一个机器，他的实际价值是10万，你买他付了10万，那他的入账价值就是10万，你花了20万，他的入账价值就是20万，你花了8万，他的入账价值就是8万。入账价值跟付出的价值相关，跟购入资产本身价值无关。
在公平交易中购买价，也就是所谓的公开市场公允价值，应该跟实际价值相差不大。机会成本如果跟公允价值偏差较大会计准则为了保障可靠性可能要求调整资产的账面价值，这个就不是本题讨论的范围了。

如何理解资产评估中公允价值的相对性，请举例说明！

为市场价值和市场价值以外的价值(非市场价值)。资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。市场价值以外的价值(也称为非市场价值、其他价值)，是指凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。”王诚军[7]提出“市场价值是资产对市场的价值(Value to the Market)，而不是资产对特定市场主体的价值(Value to Particular User or Group)，它反映了市场对资产效用的认知，即反映了作为一个整体的市场对被评估资产价值的认同，而不是某个市场参与者或某些市场参与者对资产价值的认同。”
在中国资产评估协会《资产评估准则—基本准则》(2002年征求意见稿)中，第一次提到资产评估价值类型分为市场价值和非市场价值。在2004年财政部批准发布的《资产评估准则—基本准则》[8]中规定“注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，并对价值类型予以明确定义。”中国资产评估协会于2004年发布的《企业价值评估指导意见(试行)》[9]规定“注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型。”中国资产评估协会于2004年发布的《金融不良资产评估指导意见(试行)》[10]中规定“注册资产评估师执行金融不良资产评估业务应当根据评估目的和评估对象等具体情况明确价值类型，并对具体价值类型进行定义。金融不良资产评估业务中的价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值。市场价值以外的价值包括但不限于清算价值、投资价值、残余价值等。”从中国资产评估协会和各位专家的研究结果可以看出资产评估价值类型概念和理论非常重要，资产评估价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值(非市场价值)。
2.2　资产评估结果的价值类型与评估的价值基础的匹配关系
姜楠[4]提出“资产评估的价值基础是由资产评估特定目的、评估时的市场条件、以及被评估对象的条件状态共同构成的。评估结果的价值类型与评估的价值基础相匹配，有什么样的价值基础才能评估出什么样的价值类型。”刘玉平[11]提出决定和影响价值类型的因素“(1)评估的特定目的(经济行为)；(2)市场条件；(3)资产功能及其状态。上述三项因素是一个有机整体，核心问题是特定目的。”这里讲的决定和影响价值类型的因素与前述姜楠讲的资产评估的价值基础是基本一致的。从专家们的研究结果可以看出评估结果的价值类型与评估的价值基础相匹配，有什么样的价值基础才能评估出什么样的价值类型。
2.3　价值类型理论在评估实践中的意义
姜楠[5]提出“市场价值是资产评估中最为典型的公允价值，市场价值的准确定位是准确把握非市场价值的基础，也是准确把握公允价值的基础”。同时他又强调“市场价值仅仅是资产评估公允价值的基本表现形式和基本坐标。市场价值并不是资产评估的基本目标，也不是资产评估结果的全部。”姜楠[6]“注册资产评估师在执行资产评估业务时可直接选择和定义市场价值，这样做通常不会产生误解或歧义。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，它是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值形式的总和或组合，例如，在用价值、投资价值、持续经营价值、保险价值。注册资产评估师在执行资产评估业务过程中需要选择和使用市场价值以外的价值时，必须明确在本次评估项目中选择和使用的是市场价值以外的价值中的哪一种具体的价值形式，并给出该种价值形式的定义，以防产生误解或歧义。”刘玉平[12]提出“无论市场价值，还是非典型市场价值，决定价值类型的主要依据是评估目的，即待评估资产即将发生的经济行为，现实中即使存在典型市场价值的市场条件，但评估目的决定的市场条件仍是，而且必须是选择价值类型的依据。”他同时还指出“评估师并非一定要评估市场价值，即使在典型市场价值条件充足的情况下，我们也应该根据评估目的和预期用途选择评估非典型市场价值。”这一点与前述的姜楠讲的“市场价值不是资产评估结果的全部”的观点是基本一致的。
划分价值类型并不是目的，进行划分的目的在于将非市场价值类型或其他价值等有特殊定义的价值类型与评估业务中最常使用的、已经被评估界和社会公众普遍接受的市场价值区分开来，避免评估报告使用者将非市场价值评估结果误认为市场价值评估结果，以引导评估报告使用者正确理解、合理使用评估结果。姜楠[2]提出“将资产评估的价值类型划分为市场价值和非市场价值，一方面告诫评估师注意资产评估的价值基础，并注意写明每一项资产评估结果的运用范围。另一方面，对于评估报告使用者来说，资产的市场价值和非市场价值本身就注明了评估结果的运用范围。”姜楠[5]提出“理解和把握资产评估市场价值的重要性，不仅仅因为它是一种重要的价值类型，更重要的是，它是我们认识、把握和衡量资产评估结果公允性的基本尺度和坐标。”王诚军[7]提出“市场价值能够为资产评估提供一个基准，并作为评估其他市场价值的基础和出发点。”刘玉平[11]提出了价值类型在资产评估业务中的重要作用“(1)价值类型是影响和决定资产评估价值的重要因素；(2)价值类型制约资产评估方法的选择；(3)明确评估价值类型，可以更清楚地表达评估结果，可以避免委托方误用评估结果。”
从专家们的研究结果可以看出，价值类型理论在评估实践中的意义在于：(1)同一资产具有不同的价值类型，评估师应当避免使用未经定义的、笼统的价值概念；(2)评估师应当在与客户进行充分讨论之后，根据评估目的选取合适的价值类型；(3)价值类型制约评估方法，评估师应根据价值类型合理选择评估方法；(4)不同的价值类型代表不同的价值涵义，在评估报告中评估师应当对所选用的价值类型进行明确定义和说明。
3　资产评估价值类型理论研究展望
从目前国内外研究的现状来看，资产评估价值类型的研究主要解决了两个问题，其一是明确了价值类型在资产评估中的地位和作用；其二是明确了价值类型包括市场价值和非市场价值。总的来说，价值类型的研究尚处于起步阶段，还有许多问题需要评估理论界和实务界人士研究解决。
3.1　非市场价值的定义及其种类
3.2　价值类型的判断
在我国有各种各样的评估业务，有些以产权变动为基础，有些以非产权变动为基础，根据目前评估界的研究成果，一般认为以产权变动为基础的评估业务，其价值类型为市场价值，而某些产权变动业务和几乎所有的非产权变动业务，其价值类型为非市场价值，但是具体到一个特定的资产评估业务，评估师如何根据评估目的、资产特点和市场状况合理选择使用价值类型，该问题需要资产评估界进行深入研究，从而形成在资产评估实务中可操作的结论

举例说明客房设计的基本原则?

(一)宾馆设计中客房空间室内设计的基本原则
(1 )客房空间室内设计应遵循实用、经济、美观、安全、绿色的基本设计原则。
(2)进行客房空间室内设计时必须确保建筑物安全，不得任意改变建筑物承重结构和建筑构造。
(3)进行客房空间室内设计时，不得破坏建筑外立面，若开安装孔洞，在设备安装后，必须修整，保持原建筑外墙面效果。
(4)客房空间室内设计应在酒店的分户门以内的住房面积范围进行，不得占用公共部位。　(5)进行客房空间室内设计时，在考虑客户的经济承受能力的同时，宜采用新型的节能和环保型装修材料及用品，不得采用有害人体健康的伪劣建材。
(6)客房空间室内设计应贯彻国家颁布实施的建筑、装修、电气等设计及防火规范的相关规定。
(二)客房空间室内设计的基本观点
(1)以满足人们活动的需要为核心。
(2)加强宾馆设计环境整体观，即兼顾宏观和微观的各类环境。
(3)科学性与艺术性并重，运用现代的科学技术与方法，如“环境心理学”、 “人体工程学”等科学原理及美学原理。
(4)时代与文化并重，既要有新的手段、施工构造、具有时代感的色彩与材料，又要体现现代与传统的渊源关系。
(5)新材料、新技术、新工艺的不断出现，设计观念也要不断更新、进步与完善。
(三)客房空间室内设计的依据
(1)建筑设计：建筑设计的平面功能及空间划分，门窗的构造形式或界面的构造处理。(2)人体工学：人体静态与动态的尺度，来往交通的尺度，家具、设备尺度的合理运用。　(3)结构构造：结构形式，是砖混还是框架、剪力墙结构、非承重隔墙及材料。
(4)施工与材料：是现场制作，还是预制装配。材料的选用要根据居室各部分功能的要求，并与所使用的界面要求结合起来。
(5)顾客要求：即居室使用者对自我生活的室内空间的设想和要求。
四)客房空间室内设计图的内容
1.设计说明宾馆设计说明包括设计方案的设计说明、施工图的设计说明。
2.方案图纸方案图纸包括平面布局图、各部位彩色效果图。
3.设计图纸宾馆设计图纸包括平面布置图、铺装平面图、天花平面图、各空间立面图、家具详图、门窗及造型详图、节点大样、电气配置图、给排水配置图等。

关于货币性资产交换，营业税是否计入换入资产的成本？注会上P271页和P274页是未计入成本，而P276页的

如果是换入资产发生的税费必须计入资产成本；如果是换出资产发生的税费无需计入换入资产的成本

公允价值下股票期权的会计处理

股票期权会计处理
《企业会计准则第11号——股份支付》中规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
[例2]2005年12月15日，ZM公司董事会批准了一项股份支付协议，决定向其200名高级管理人员每人授予200份股票期权，该股票期权合同规定这些高级管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股10元的价格购买100股本公司股票（股票面值1元）。该股票期权的有效期为自股票期权授予日起的5年。公司根据B-S模型估计该期权在授予日的公允价值为￥15.第一年有20名管理人员离开ZM公司，ZM公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。第四年有20名管理人员离开。
1、由于该股票期权在授予后不能立即执行（3年后执行），因此在授予日（2005.12.15）不做会计处理。
2、在等待期（2006．1.1-2009.1.1）的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。
（1）2006年末，确认当期取得的服务而产生的费用
借：管理费用　160000
贷：资本公积——其他资本公积　160000
（2）2007年末，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整
借：管理费用　180000
贷：资本公积——其他资本公积　180000
（3）2008年末，根据可行权权益工具的最佳估计数量确认当期费用
借：管理费用　125000
贷：资本公积——其他资本公积　125000
3、在可行权日（2009.1.1）之后，虽然又有20名管理人员离开，导致4000份股票期权失效，但企业将不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
4、在可行权日（2009.1.1）到行权有效期截止日（2010.12.15），企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。为简便起见，假设剩余的管理人员在同一行权日全部行权，则实际行权的数量为27000份[（200-20-10-15-20）x200].实际股票期权的价值为405000元（27000x15）。
（1）公司采用增发股票的方式获得股票期权所需股票
借：银行存款　270000
资本公积——其他资本公积　405000
贷：股本　27000
资本公积——股本溢价　648000
（2）公司采用股票回购的方式取得股票期权所需股票
《公司法》规定用于股票回购的资金只能从企业税后利润列支，因此回购股票的会计处理如下[假设回购日公司的股票价格为25元（10+15）]：
借：利润分配——未分配利润　337500
贷：资本公积——其他资本公积　337500
借：库存股　337500
贷：银行存款　337500
管理人员行权的会计处理如下：
借：银行存款　135000
资本公积——其他资本公积　405000
贷：库存股　337500
资本公积——股本溢价　202500
5、在股票期权有效期的截止日（2010.12.15）如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入未分配利润，不冲减成本费用。由于第四年20名管理人员的离开导致4000份股票期权失效，根据其公允价值转入未分配利润：
借：资本公积——其他资本公积　60000
贷：利润分配——未分配利润　60000

为什么会计变更的会计处理由成本模式改为公允价值计量模式

驳论是以有力的论据反驳别人错误论点的论证方式。有三种方法：反驳论点、反驳论据、反驳论证。由于议论文是由论点、论据、论证三部分有机构成的，因此驳倒了论据或论证，也就否定了论点，与直接反驳论点具有同样效果。一篇驳论文可以几种反驳方式结合起来使用，以加强反驳的力量和说服力。
1）反驳论点，即直接反驳对方论点本身的片面、虚假或谬误，这是驳论中最常用的方法。
2）反驳论据，即揭示对方论据的错误，以达到推倒对方论点的目的；因为错误的论据必定得出错误的论点。
3）反驳论证，即揭露对方在论证过程中的逻辑错误，如大前提、小前提与结论的矛盾，对方各论点之间的矛盾，论点与论据之间矛盾等等。
立论和驳论都是一种证明，无非一个是从正面证明其正确，而另一个是从反面证明其错误。它们可以使用基本相同的论证方法。
（二）论证的基本结构层次：三段论式的结构。提出问题(引论)→分析问题(本论)→解决问题(结论)
常见的论证结构：a、总分式结构 b、对照式结构 c、层进式结构 d、并列式结构
（三）论证方法有以下几种：
1）举例论证（例证法）：列举确凿、充分、有代表性的事例证明论点；（作用：具体有力地论证了观点（主论点或分论点），增强文章的说服力）
2）道理论证：用经典著作中的精辟见解和古今中外名人的名言警句以及人们公认的定理公式等来证明论点；（作用：有力地论证了观点（主论点或分论点），增强文章的权威性和说服力）
3）对比论证：拿正反两方面的论点或论据作对比，在对比中证明论点；（作用：突出全面地论证观点（主论点或分论点），让人印象深刻）